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　　背景：

　　2016年4月，我國(guó)開(kāi)始對(duì)跨境電商零售進(jìn)口商品實(shí)施新稅制，作為配套，海關(guān)總署曾于當(dāng)月對(duì)外發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》(“26號(hào)公告”)，明確了跨境電商海關(guān)監(jiān)管措施。

　　2018年8月31日《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》(《電子商務(wù)法》)頒布并將于2019年1月1日起施行，其中第七十一條和第七十二條提到國(guó)家建立健全適應(yīng)跨境電子商務(wù)特點(diǎn)的海關(guān)等管理制度，促進(jìn)跨境電子商務(wù)發(fā)展。為貫徹落實(shí)《電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定，多部委密集出臺(tái)了相關(guān)配套細(xì)則，包括2018年11月商務(wù)部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場(chǎng)監(jiān)管總局發(fā)布《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》(商財(cái)發(fā)[2018]486號(hào))(《通知》)，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號(hào))，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于實(shí)時(shí)獲取跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)有關(guān)事宜的公告》和《關(guān)于發(fā)布<海關(guān)認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)>的公告》，12月市場(chǎng)監(jiān)管總局發(fā)布《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者登記工作的意見(jiàn)》等。為配合最新監(jiān)管安排，海關(guān)總署于2018年12月10日發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》(“194號(hào)公告”)，取代了26號(hào)公告，并對(duì)此前的跨境電商海關(guān)監(jiān)管措施作出了修改和完善。新的海關(guān)監(jiān)管政策將于2019年1月1日起施行。

　　從海關(guān)業(yè)務(wù)角度看，跨境電商監(jiān)管政策主要有以下改變和影響：

　　1、哪些參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)需要辦理海關(guān)注冊(cè)登記?

　　原26號(hào)公告只是寬泛地要求參與跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)向所在地海關(guān)提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)等文件用以辦理信息登記;如需辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)對(duì)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記管理的相關(guān)規(guī)定辦理注冊(cè)登記。

　　194號(hào)公告則區(qū)分進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)，明確了登記企業(yè)的范圍，規(guī)定：跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)、支付企業(yè)等參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記管理相關(guān)規(guī)定，向所在地海關(guān)辦理注冊(cè)登記;境外跨境電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)委托境內(nèi)代理人向該代理人所在地海關(guān)辦理注冊(cè)登記。跨境電子商務(wù)企業(yè)、物流企業(yè)等參與跨境電子商務(wù)零售出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向所在地海關(guān)辦理信息登記;如需辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù), 向所在地海關(guān)辦理注冊(cè)登記。

　　《通知》和194號(hào)公告中對(duì)于境內(nèi)服務(wù)商(物流企業(yè)、支付企業(yè))的登記和行政許可證的取得做出了規(guī)定。物流企業(yè)應(yīng)獲得國(guó)家郵政管理部門(mén)頒發(fā)的《快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》。直購(gòu)進(jìn)口模式下，物流企業(yè)應(yīng)為郵政企業(yè)或者已向海關(guān)辦理代理報(bào)關(guān)登記手續(xù)的進(jìn)出境快件運(yùn)營(yíng)人。支付企業(yè)為銀行機(jī)構(gòu)的，應(yīng)具備銀保監(jiān)會(huì)或者原銀監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《金融許可證》;支付企業(yè)為非銀行支付機(jī)構(gòu)的，應(yīng)具備中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，支付業(yè)務(wù)范圍應(yīng)當(dāng)包括“互聯(lián)網(wǎng)支付”。

　　2、新增海關(guān)對(duì)參與跨境電子商務(wù)企業(yè)的信用管理

　　《電子商務(wù)法》第七十條規(guī)定，國(guó)家開(kāi)展電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)。

　　根據(jù)《通知》的規(guī)定，海關(guān)對(duì)認(rèn)定為誠(chéng)信企業(yè)的，依法實(shí)施通關(guān)便利;對(duì)認(rèn)定為失信企業(yè)的，依法實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管措施。將高級(jí)認(rèn)證企業(yè)信息和失信企業(yè)信息共享至全國(guó)信用信息共享平臺(tái)，通過(guò)“信用中國(guó)”網(wǎng)站和國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，并依照有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)與聯(lián)合懲戒。

　　194號(hào)公告規(guī)定，凡是參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)并在海關(guān)注冊(cè)登記的企業(yè)，均納入海關(guān)信用管理，海關(guān)根據(jù)信用等級(jí)實(shí)施差異化的通關(guān)管理措施。這就意味著，跨境電商企業(yè)將區(qū)分高級(jí)認(rèn)證企業(yè)、一般認(rèn)證企業(yè)、一般信用企業(yè)、失信企業(yè)，在查驗(yàn)率、通關(guān)便利性等方面享有不同待遇。

　　3、更多品類(lèi)的商品將可通過(guò)跨境電子商務(wù)零售模式進(jìn)口

　　按照海關(guān)對(duì)于跨境電商的監(jiān)管模式，在《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》內(nèi)的個(gè)人自用商品可以通過(guò)“網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口”或“直購(gòu)進(jìn)口”的監(jiān)管方式進(jìn)口，且不執(zhí)行首次進(jìn)口許可的相關(guān)要求，從而享受通關(guān)便利，而清單外的商品，只能通過(guò)一般貿(mào)易等方式進(jìn)口。相比2016版《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》，2018年11月20日公布的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單(2018年版)》中新增了63項(xiàng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者需求量大的商品稅目，包括葡萄汽酒、麥芽釀造的啤酒、健身器材等，目前一共是1321個(gè)稅目。

　　4、明確了“不執(zhí)行”有關(guān)商品首次進(jìn)口許可批件、注冊(cè)或備案要求

　　2016年版《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》(共兩批)曾將“首次進(jìn)口化妝品”等商品排除在跨境電商零售進(jìn)口商品范圍外，即首次進(jìn)口化妝品等商品需要提供許可批件。在隨后公布的過(guò)渡期政策中，海關(guān)總署宣布暫不執(zhí)行首次進(jìn)口商品的注冊(cè)備案制度。本次六部委出臺(tái)的《通知》宣布，從2019年1月1日起“對(duì)跨境電商零售進(jìn)口商品按個(gè)人自用進(jìn)境物品監(jiān)管，不執(zhí)行有關(guān)商品首次進(jìn)口許可批件、注冊(cè)或備案要求”。海關(guān)194號(hào)公告也規(guī)定“對(duì)跨境電子商務(wù)直購(gòu)進(jìn)口商品及適用“網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口”(監(jiān)管方式代碼1210)進(jìn)口政策的商品，按照個(gè)人自用進(jìn)境物品監(jiān)管，不執(zhí)行有關(guān)商品首次進(jìn)口許可批件、注冊(cè)或備案要求”。這一從“暫不執(zhí)行”到明確的“不執(zhí)行”的轉(zhuǎn)變，保持了跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管政策的延續(xù)性，穩(wěn)定了行業(yè)的預(yù)期，是對(duì)于跨境電商零售企業(yè)的一劑強(qiáng)心針。

　　5、稅收政策調(diào)整對(duì)關(guān)稅的影響

　　《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號(hào))將跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。即目前單筆交易2000元以下免關(guān)稅，2019年1月1日以后，單筆交易5000元以下免關(guān)稅，具體見(jiàn)下表：

　　跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的價(jià)格

　　(限值：?jiǎn)未谓灰兹嗣駧?000元，年度交易26000元)

　　稅務(wù)處理

　　限值以?xún)?nèi)的關(guān)稅稅率0%

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額70%征收

　　單次交易完稅價(jià)格超過(guò)5000元但低于26000元，且訂單下僅一件商品的可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額

　　超過(guò)26000年度交易限值的按一般貿(mào)易管理，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額

　　6、明確不得二次銷(xiāo)售

　　《通知》和194號(hào)公告規(guī)定“消費(fèi)者(訂購(gòu)人)對(duì)于已購(gòu)買(mǎi)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品不得再次銷(xiāo)售”，強(qiáng)調(diào)了個(gè)人自用。這一規(guī)定的主要目的是為了區(qū)別真正的消費(fèi)者與國(guó)內(nèi)代購(gòu)，只有屬于個(gè)人自用目的，才能按照海關(guān)對(duì)個(gè)人自用進(jìn)境物品監(jiān)管。

　　7、加強(qiáng)海關(guān)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，強(qiáng)化企業(yè)的數(shù)據(jù)傳輸、核查、報(bào)告義務(wù)

　　《電子商務(wù)法》第二十五條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)主管部門(mén)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求提供的有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息。

　　為了能更有效地打擊刷單、二次銷(xiāo)售等違法行為，海關(guān)強(qiáng)化了監(jiān)管手段，明確了各跨境電商參與主體傳輸數(shù)據(jù)、審核“三單”信息等義務(wù)。本次六部委《通知》要求：

　　跨境電商企業(yè)、電商平臺(tái)應(yīng)向海關(guān)實(shí)時(shí)傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進(jìn)口交易電子數(shù)據(jù)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　支付、物流企業(yè)應(yīng)如實(shí)向監(jiān)管部門(mén)實(shí)時(shí)傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進(jìn)口支付、物流電子信息，并對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　涉嫌走私或違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的跨境電商企業(yè)、平臺(tái)、境內(nèi)服務(wù)商，應(yīng)配合海關(guān)調(diào)查，開(kāi)放交易生產(chǎn)數(shù)據(jù)(ERP數(shù)據(jù))或原始記錄數(shù)據(jù)。

　　跨境電商參與主體應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的“三單”信息核查義務(wù)。例如，跨境電商平臺(tái)應(yīng)“加強(qiáng)對(duì)短時(shí)間內(nèi)同一購(gòu)買(mǎi)人、同一支付賬戶(hù)、同一收貨地址、同一收件電話(huà)反復(fù)大量訂購(gòu)，以及盜用他人身份進(jìn)行訂購(gòu)等非正常交易行為的監(jiān)控”;物流企業(yè)“對(duì)于發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)實(shí)際派送與通關(guān)環(huán)節(jié)所申報(bào)物流信息(包括收件人和地址)不一致的，應(yīng)終止相關(guān)派送業(yè)務(wù)并向海關(guān)報(bào)告”;

　　此前，海關(guān)總署也在11月8日公布了《關(guān)于實(shí)時(shí)獲取跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)有關(guān)事宜的公告》，要求“參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的跨境電商平臺(tái)企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)開(kāi)放支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)，包括訂單號(hào)、商品名稱(chēng)、交易金額、幣制、收款人相關(guān)信息、商品展示鏈接地址、支付交易流水號(hào)、驗(yàn)核機(jī)構(gòu)、交易成功時(shí)間以及海關(guān)認(rèn)為必要的其他數(shù)據(jù)，供海關(guān)驗(yàn)核。”

　　8、明確海關(guān)處罰措施

　　《通知》和194號(hào)公告中明確了對(duì)于盜用額度、虛假交易、二次銷(xiāo)售等違法違規(guī)行為的處罰甚至是刑事責(zé)任，包括：

　　海關(guān)對(duì)違反194號(hào)公告，參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流“三單”信息、為二次銷(xiāo)售提供便利、未盡責(zé)審核消費(fèi)者(訂購(gòu)人)身份信息真實(shí)性等，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)人身份信息或年度購(gòu)買(mǎi)額度被盜用、進(jìn)行二次銷(xiāo)售及其他違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定情況的企業(yè)依法進(jìn)行處罰。對(duì)涉嫌走私或違規(guī)的，由海關(guān)依法處理;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的，海關(guān)按走私違規(guī)處理，并按違法利用公民信息的有關(guān)法律規(guī)定移交相關(guān)部門(mén)處理。對(duì)不涉嫌走私違規(guī)、首次發(fā)現(xiàn)的，進(jìn)行約談或暫停業(yè)務(wù)責(zé)令整改;再次發(fā)現(xiàn)的，一定時(shí)期內(nèi)不允許其從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)，并交由其他行業(yè)主管部門(mén)按規(guī)定實(shí)施查處。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：

　　可以預(yù)見(jiàn)，相關(guān)政府部門(mén)在擴(kuò)大放開(kāi)跨境電商零售領(lǐng)域、提高跨境電商零售進(jìn)出口通關(guān)便利性、加大對(duì)跨境電商行業(yè)支持力度的同時(shí)，海關(guān)對(duì)跨境電商的監(jiān)管和打擊走私的力度會(huì)加強(qiáng)，這對(duì)跨境電商企業(yè)進(jìn)出口流程的合規(guī)提出了更高的要求，尤其是在消費(fèi)者身份驗(yàn)證、三單信息核對(duì)、防范二次銷(xiāo)售等方面。建議企業(yè)對(duì)照六部委的《通知》以及海關(guān)194號(hào)公告開(kāi)展自查或請(qǐng)外部律師對(duì)交易、支付、物流的流程進(jìn)行全面審查，避免合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。